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Nachgelagerte Besteuerung

Glossarbegriff

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Nachgelagerte Besteuerung besagt, dass die Versorgungsleistungen beim Versorgungsberechtigten der Einkommensteuer unterliegen, während die korrespondierenden Beiträge zu deren Finanzierung steuerfrei bleiben.

Im Jahr 2002 hat das Bundesverfassungsgericht entschieden, dass die unterschiedliche Besteuerung in der Beamtenversorgung und der gesetzlichen Rentenversicherung verfassungs­widrig ist. Daraufhin wurde mit Wirkung zum 1. Januar 2005 das Alterseinkünftegesetz erlassen, durch das sowohl in der gesetzlichen Rentenversicherung als auch – grundsätzlich – in allen Durchführungswegen der betrieblichen Altersversorgung schrittweise die nachgelagerte Besteuerung eingeführt wird. Danach gilt:

Versorgungsleistungen, die auf einer Direktzusage beruhen oder über eine Unterstützungskasse erfolgen, sind (wie bereits vor dem 1. Januar 2005) nachgelagert zu besteuern. Leistungen aus Direktversicherungen, Pensionskassen und Pensionsfonds werden grundsätzlich in vollem Umfang nachgelagert besteuert (§ 22 Nr. 5 EStG). Dies setzt allerdings voraus, dass die Beiträge steuerbefreit oder gefördert waren (gemäß § 3 Nr. 63, § 3 Nr. 66 oder § 10a Abs. 1 bzw. §§ 79 ff. EStG). Zu den nicht geförderten Beiträgen gehören insbesondere die nach § 40b EStG a.F. pauschal besteuerten sowie die vor dem 1. Januar 2002 erbrachten Beiträge an eine Direktversicherung, die vorgelagert besteuert werden. In diesen Fällen wird eine laufende Rente mit ihrem Ertragsanteil besteuert. Dabei wird – wie der Name es bereits sagt – nur der (fiktive) Ertrag in der Rentenphase besteuert, während die Sparanteile in der Anwartschaftsphase besteuert wurden.

Beruhen die späteren Versorgungsleistungen sowohl auf steuerfreien geförderten als auch auf steuerpflichtigen Beitragsleistungen, müssen die Versorgungsleistungen in einen steuerpflichtigen und einen zu besteuernden Anteil aufgeteilt werden. Meist erfolgt die Aufteilung nach dem beitragsproportionalen Verfahren.

Aufsätze in der Fachzeitschrift BetrAV, die sich mit dem Thema "nachgelagerte Besteuerung" beschäftigen (nur für Mitglieder):

Stichwort Fundstellenbeschreibung Seite Stichwort Seite Artikel Artikel mit Link Rubrik Heft
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung bei Weiterbeschäftigung des Arbeitnehmers und gleichzeitigem Bezug einer vorgezogenen Altersrente aus der bAV 536 534 Heike Hoppach, Düsseldorf /  Abhandlungen 2023-7
steuerliche Behandlung Praxisfragen der betrieblichen Altersversorgung bei der Anwendung von § 4f und § 5 Abs. 7 EStG 444 444 Kay Estler / Marina Tillmann, Bonn Abhandlungen 2023-6
Steuerrecht Rechnungszins in der Steuerbilanz 451 451 Dr. Günter Hainz, München Abhandlungen 2023-6
Steuerrecht Beantwortung von Zweifelsfragen aus dem BMF-Schreiben vom 2.5.2022 bei Jubiläumsverpflichtungen 453 452 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2022-6
steuerliche Behandlung Besteuerung der Gesellschaft und des Gesellschafters bei Versorgungszusagen nach der Körperschaftsteuer-Option 185 185 Professor Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2022-3
Steuerrecht Grundzüge der ab 2022 möglichen Körperschaftsteuer-Option 185 185 Professor Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2022-3
Steuerrecht die nachgelagerte Besteuerung der gesetzlichen Renten - ein Irrweg? 118 118 Martin Hoppenrath, Köln Abhandlungen 2022-2
steuerliche Behandlung steuerrechtliche Behandlung in der Anwartschaftsphase 497 496 Michael Brähler, M. Sc., Würzburg Abhandlungen 2021-6
steuerliche Behandlung aktuelle steuerliche Praxisprobleme – aus zwei Perspektiven 390 390 Thomas Hagemann, Düsseldorf / Abhandlungen 2021-5
steuerliche Behandlung Überversorgungskorrektur nach dem Stichtagsprinzip 399 399 Dr. André Briese, Berlin Abhandlungen 2021-5
Steuerrecht steuerliche Anerkennung von Versorgungszusagen mit garantierten Dynamiken 399 399 Dr. André Briese, Berlin Abhandlungen 2021-5
Steuerrecht Aktuelles aus der Rechtsprechung im Steuerrecht 197 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
Steuerrecht Anwendbarkeit von § 34 EStG auf Auszahlung von Rückkaufswerten 197 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
Steuerrecht Besteuerung eines Sterbegeldes 198 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
Steuerrecht Bewertung einer lediglich vertraglich unverfallbaren Entgeltumwandlungszusage 199 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
Steuerrecht Finanzierungsendalter bei mehreren eigenständigen Pensionszusagen 199 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
Steuerrecht Betriebsausgabenabzug bei Auslagerung auf Pensionsfonds 200 197 Dr. Annekatrin Veit, München Abhandlungen 2021-3
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung der umlagefinanzierten bAV 601 601 Michael Brähler, Würzburg Abhandlungen 2020-7
steuerliche Behandlung materielles Korrespondenzprinzip bei gesellschaftsrechtlich veranlassten Pensionszusagen 397 397 Dr. Walter Lohf, Berlin Abhandlungen 2020-5
steuerliche Behandlung Betriebsausgabenabzug und Rückdeckungsquote bei fondsgebundenen Rückdeckungsversicherungen in der Unterstützungskasse 186 186 Dr. Andreas Beckstette / Dr. Sandra Blome, Ulm Abhandlungen 2020-3
steuerliche Behandlung steuerrechtliche Rahmenbedingungen bei Riester-bAV 115 115 Dr. Markus Raulf, Berlin Abhandlungen 2020-2
steuerliche Behandlung Beendigung des Arbeits- bzw. Dienstverhältnisses als Voraussetzung für das Vorliegen von bAV 121 121 Josef Pflieger / Dr. Claudia Veh, Garching Abhandlungen 2020-2
Steuerrecht die Symbiose von Sozialversicherungs- und Steuerrecht aus >Perspektive gegenwärtiger Betriebsrentner 8 8 Michael Brähler, Würzburg Abhandlungen 2020-1
Steuerrecht Steuerrechtliche Behandlung von Versorgungsbezügen 10 8 Michael Brähler, Würzburg Abhandlungen 2020-1
steuerliche Behandlung inadäquate steuerliche Regelung in § 3 Nr. 63 EstG 600 598 Prof. Dr. Dres. h.c. Peter Hanau, Köln / Abhandlungen 2019-7
steuerliche Behandlung die Förderung der betrieblichen Altersversorgung bei Unternehmen mit Einnahme-Überschussrechnung 615 615 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-7
steuerliche Behandlung die Vorteile und die Gestaltung der Förderung aus § 100 EstG 616 615 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-7
steuerliche Behandlung Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme unterschiedlicher Auszahlungsvarianten bei Arbeitnehmer-Wahlrechten? 329 329 Ralf Haack, Bonn / Dr. Manfred Stöckler, München Abhandlungen 2019-4
steuerliche Behandlung Befreiung einer Unterstützungskasse von der Körperschaftsteuer 342 342 Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 2019-4
Steuerrecht erfüllt die Nennung des Versicherungstarifs das Bestimmtheitsgebot gem. § 6a Abs. 1 Nr. 3 2. HS EStG? 333 329 Ralf Haack, Bonn / Dr. Manfred Stöckler, München Abhandlungen 2019-4
Steuerrecht Leistungshöchstgrenzen bei U-Kassen 343 342 Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 2019-4
steuerliche Behandlung Besteuerung und Sozialabgaben bei Beiträgen und Leistungen der bAV ab 2018; zum Zins des § 6a EStG 231 231 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-3
steuerliche Behandlung keine Folgerichtigkeit der unterschiedlichen Zinshöhen bei der Ertragsanteil-beteuerung und bei der Bewertung von Versorgungsverpflichtungen 233 231 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-3
steuerliche Behandlung steuerfreie Beiträge bei beendetem und bei ruhendem Dienstverhältnis 233 231 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-3
Steuerrecht die Grundaussagen des BVerfG zur Besteuerung und zur Verbeitragung 231 231 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-3
Steuerrecht Sonderzahlungen des Arbeitgebers i.S.d. § 19 EStG 235 231 Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 2019-3
Steuerrecht Allgemeines zu den steuerlichen Anforderungen an die GGF-Versorgung 618 617 Dr. Uwe Langohr-Plato, Köln / Niclas Bamberg, Hemmingen Abhandlungen 2018-8
steuerliche Behandlung steuerliche Effekte der bAV 111 109 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Amberg-Weiden /  Abhandlungen 2018-2
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung im Rahmen von § 8 Abs. 3 BetrAVG n.F. 576 569 Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 2017-7
Steuerrecht Anhebung des steuerlichen Grenzbetrags von 4% auf 8% 553 550 Sylvia Dünn, Berlin Abhandlungen 2017-7
steuerliche Behandlung aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 392 392 Klaus Hartmann, Bonn Abhandlungen 2017-5
Steuerpolitik notwendige Reform des § 6a EStG – Abschätzung möglicher Auswirkungen 400 400 Dr. André Geilenkothen, Mülheim an der Ruhr / Thomas Hagemann, Düsseldorf / Dr. Friedemann Lucius, Köln / Stefan Oecking, Düsseldorf NotwendigeReform des § 6aEStG – Abschätzung möglicher Auswirkungen Abhandlungen 2017-5
Steuerrecht die Fünftelungsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG bei Einmalzahlungen aus betrieblicher Altersversorgung vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 20.9.2016 226 226 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 2017-3
Steuerrecht aktuelle Rechtsprechung zum Anwendungsbereich der Fünftelungsregelung 228 226 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 2017-3
Steuerrecht Schädlichkeit einer vertraglich vorgesehenen Kapitaloption für die Steuerfreistellung nach § 3 Nr. 63 EStG? 232 226 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 2017-3
Besteuerung die nachgelagerte Besteuerung in der bAV bei einmaliger Kapitalleistung 571 571 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden  Abhandlungen 2016-7
Besteuerung die nachgelagerte Besteuerung in der bAV bei Rentenleistung 575 571 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden  Abhandlungen 2016-7
Besteuerung Gesamtwirkung aus nachgelagerter Besteuerung und den Konsequenzen der gesetzlichen Sozialversicherung 577 571 Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden  Abhandlungen 2016-7
Steuerpolitik Wunsch nach zeitgemäßer Anpassung der steuerlichen Höchstgrenzen 595 594 Susanne Löffler, Walldorf Abhandlungen 2016-7
Besteuerung aktuelle Rechtsprechung zur Besteuerung der Alterseinkünfte 475 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 2016-6
Besteuerung Verbot der doppelten Besteuerung 476 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 2016-6
Steuerrecht Neuregelung der Besteuerung der Altersrenten verfassungsgemäß 475 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 2016-6
Steuerrecht Berechnung der steuerunbelastet zufließenden Renten 477 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 2016-6
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung von Schuldbeitritten für bisherige und zukünftige Anwartschaften aktiver Beschäftigter 402 402 Kay Estler, Bonn Abhandlungen 2016-5
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 402 402 Kay Estler, Bonn Abhandlungen 2016-5
Steuerrecht Steuerrecht und Sozialversicherungsrecht kein entscheidendes Hemmnis bei der Einführungsentscheidung einer bAV 291 290 Optimierungsmöglichkeitenbei den Förderregelungen der betrieblichen Altersversorgung  Abhandlungen 2016-4
Steuerrecht eine Norm mit „Langlebigkeitsrisiko“ – Über den zunehmenden Reformbedarf des § 6a EStG 108 108 Georg Geberth, München Abhandlungen 2016-2
Steuerpolitik durch steuerpolitische Maßnahmen müssen Zwangskombinationen bei den Durchführungswegen sukzessive abgebaut werden 543 542 aba-Reformmodell zur bAV Abhandlungen 2015-7
steuerliche Behandlung Rechtsentwicklung der ertragsteuerlichen Behandlung von Übertragungen 410 409 Karsten Pagels, Hamburg Abhandlungen 2015-5
Steuerrecht aktuelle Themen zum Bilanzsteuerrecht und ausgewählte Fragen zur Kapitaleinkommensbesteuerung 401 401 Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 2015-5
Steuerrecht Diskussion in der EU über Gemeinsame (Konsolidierte) Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage 404 401 Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 2015-5
Steuerrecht Informationsaustausch über ausländische Kapitaleinkommen und Abgeltungssteuer 408 401 Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 2015-5
Steuerrecht steuerliche Flankierung eines Vorschlags zur Behandlung von Rückdeckungsversicherungen in der Insolvenz 211 211 Rückdeckungsversicherungen in der Insolvenz – Teil 2 Abhandlungen 2015-3
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 225 225 Aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung Abhandlungen 2015-3
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Modelle zur steuerlichen Förderung der bAV 686 682 bAV –kompliziert undobligatorisch oder einfach und sozialpartnerschaftlich? Abhandlungen 2014-8
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Komplexität und steuerliche Regelungen behindern Verbreitung der bAV 699 699 Bericht derFachvereinigungDirektversicherungen Abhandlungen 2014-8
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Steuernachteile durch späteren Renteneintritt vereiden 593 591 Vorschläge zurweiteren FlexibilisierungderÜbergänge in denRuhestand Abhandlungen 2014-7
Steuerrecht aktuelle steuerliche Entwicklung in der bAV 596 596 Aktuelle steuerlicheEntwicklungenin derbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-7
Steuerrecht Sonderzahlungen zur Erfüllung der Solvabilitätsvorschriften nach den §§ 53c und 114 VAG 596 596 Aktuelle steuerlicheEntwicklungenin derbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-7
Steuerrecht pauschale Lohnsteuerpflicht bei Sonderleistungen des Arbeitgebers an Pensionskassen ggfs. verfassungswidrig 597 596 Aktuelle steuerlicheEntwicklungenin derbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-7
Steuerrecht Sonderzahlungen des Arbeitgebers zur Verbesserung der Kapitalausstattung einer ZVK 597 596 Aktuelle steuerlicheEntwicklungenin derbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-7
Steuerrecht Versicherungsschutz als Sachlohn 598 596 Aktuelle steuerlicheEntwicklungenin derbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-7
steuerliche Behandlung Ungleichbehandlung von Zuwendungen an Pensionskassen und Pensionsfonds in lohnsteuerlicher Hinsicht 524 519 ErforderlicheVerbesserung derRahmenbedingungenfür Pensionskassenaus Sichtder betrieblichenPraxis Abhandlungen 2014-6
steuerliche Behandlung steuerliche Auswirkung einer mittelbaren Pensionszusage 526 525 UnterstützungskassenzusageanGesellschafter-Geschäftsführer Abhandlungen 2014-6
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen 3.63 – eine Schlüsselregelung 408 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen die Lenkungswirkung des 3.63 nimmt ab 409 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Verdrängungseffekte und Chancenungleichheit 410 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Ausweichventile sind da – aber nicht für alle 411 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Einfachheit und Verlässlichkeit für alle Akteure 412 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen vier Modelle zur Verbesserung der steuer(recht)liche Rahmenbedingungen 413 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Flexibilität eines neuen 3.63 hätte einen einfacheren 3.66 als Nebeneffekt 416 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Gemanagte Komplexität – einfaches User-Interface 416 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung der Entgeltumwandlung hat weitreichende Auswirkungen auf die bAV in den Unternehmen 409 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuerliche Behandlung pauschalierte Förderung – Risiko oder Chance? 412 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
steuerliche Behandlung lohnsteuerliche Behandlung von Wertguthabenvereinbarungen 445 444 Aktuelle steuerlicheFragen derbetrieblichenAltersversorgungaus Sicht derBetriebsprüfung Abhandlungen 2014-5
Steuerrecht Verlässlichkeit durch Differenziertheit 413 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 2014-5
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der bAV aus Sicht der Betriebsprüfung 444 444 Aktuelle steuerlicheFragen derbetrieblichenAltersversorgungaus Sicht derBetriebsprüfung Abhandlungen 2014-5
Besteuerung Besteuerung der ersten Schicht der Altersversorgung: Basisversorgung 352 352 Aktuelle RechtsprechungdesBundesfinanzhofszur Besteuerungder Alterseinkünfte Abhandlungen 2014-4
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung eines Rentenerhöhungsbetrags als neue Rente mit eigenem Ertragsanteil 357 352 Aktuelle RechtsprechungdesBundesfinanzhofszur Besteuerungder Alterseinkünfte Abhandlungen 2014-4
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen ergänzende Informationen zum BMF-Schreiben vom 31.1.2014 zur steuerlich geförderten privaten und betrieblichen Altersversorgung 214 214 Ergänzende InformationenzumBMF-Schreibenvom 13.1.2014zur steuerlichgefördertenprivaten undbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-3
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen steuerlich relevante Themenfelder bei der Unterstützungskasse 250 250 Wünsche derUnterstützungskassenan denGesetzgeberzur steuerlichenWeiterentwicklung Abhandlungen 2014-3
steuer(recht)liche Rahmenbedingungen Bezug von Altersleistungen trotz Weiterarbeit 257 250 Wünsche derUnterstützungskassenan denGesetzgeberzur steuerlichenWeiterentwicklung Abhandlungen 2014-3
Steuerrecht steuerrechtliches Erfordernis der Beendigung der beruflichen Tätigkeit 214 214 Ergänzende InformationenzumBMF-Schreibenvom 13.1.2014zur steuerlichgefördertenprivaten undbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-3
Steuerrecht Vorgaben zur steuerlichen Beitragszuordnung bei Aufeinandertreffen von Alt- und Neuzusagen im Rahmen des § 3 Nr. 63 EStG 214 214 Ergänzende InformationenzumBMF-Schreibenvom 13.1.2014zur steuerlichgefördertenprivaten undbetrieblichenAltersversorgung Abhandlungen 2014-3
Steuerrecht die steuergesetzliche Neuregelung der Übertragung und Übernahme von Pensions- und Jubiläumsverpflichtungen 134 134 Die steuergesetzlicheNeuregelungder Übertragungund Übernahmevon Pensions- undJubiläumsverpflichtungen Abhandlungen 2014-2
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Steuern und Abgabenaba-InternRentenbesteuerung