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Nachgelagerte Besteuerung

Glossarbegriff

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Nachgelagerte Besteuerung besagt, dass die Versorgungsleistungen beim Versorgungsberechtigten der Einkommensteuer unterliegen, während die korrespondierenden Beiträge zu deren Finanzierung steuerfrei bleiben.

Im Jahr 2002 hat das Bundesverfassungsgericht entschieden, dass die unterschiedliche Besteuerung in der Beamtenversorgung und der gesetzlichen Rentenversicherung verfassungs­widrig ist. Daraufhin wurde mit Wirkung zum 1. Januar 2005 das Alterseinkünftegesetz erlassen, durch das sowohl in der gesetzlichen Rentenversicherung als auch – grundsätzlich – in allen Durchführungswegen der betrieblichen Altersversorgung schrittweise die nachgelagerte Besteuerung eingeführt wird. Danach gilt:

Versorgungsleistungen, die auf einer Direktzusage beruhen oder über eine Unterstützungskasse erfolgen, sind (wie bereits vor dem 1. Januar 2005) nachgelagert zu besteuern. Leistungen aus Direktversicherungen, Pensionskassen und Pensionsfonds werden grundsätzlich in vollem Umfang nachgelagert besteuert (§ 22 Nr. 5 EStG). Dies setzt allerdings voraus, dass die Beiträge steuerbefreit oder gefördert waren (gemäß § 3 Nr. 63, § 3 Nr. 66 oder § 10a Abs. 1 bzw. §§ 79 ff. EStG). Zu den nicht geförderten Beiträgen gehören insbesondere die nach § 40b EStG a.F. pauschal besteuerten sowie die vor dem 1. Januar 2002 erbrachten Beiträge an eine Direktversicherung, die vorgelagert besteuert werden. In diesen Fällen wird eine laufende Rente mit ihrem Ertragsanteil besteuert. Dabei wird – wie der Name es bereits sagt – nur der (fiktive) Ertrag in der Rentenphase besteuert, während die Sparanteile in der Anwartschaftsphase besteuert wurden.

Beruhen die späteren Versorgungsleistungen sowohl auf steuerfreien geförderten als auch auf steuerpflichtigen Beitragsleistungen, müssen die Versorgungsleistungen in einen steuerpflichtigen und einen zu besteuernden Anteil aufgeteilt werden. Meist erfolgt die Aufteilung nach dem beitragsproportionalen Verfahren.

Aufsätze in der Fachzeitschrift BetrAV, die sich mit dem Thema "nachgelagerte Besteuerung" beschäftigen (nur für Mitglieder):

Stichwort Beitrag Seite Stichwort Seite Artikel Artikel Rubrik Heft
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Steuerrecht Steuerrechtliche Behandlung von Versorgungsbezügen 10 8 Die Symbiose von Sozialversicherungs- und Steuerrecht aus Perspektive gegenwärtiger Betriebsrentner - Michael Brähler, Würzburg Abhandlungen 1-2020
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Steuerrecht die Grundaussagen des BVerfG zur Besteuerung und zur Verbeitragung 231 231 Besteuerung und Sozialabgaben bei Beiträgen und Leistungen der bAV ab 2018; zum Zins des § 6a EStG - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 3-2019
steuerliche Behandlung keine Folgerichtigkeit der unterschiedlichen Zinshöhen bei der Ertragsanteil-beteuerung und bei der Bewertung von Versorgungsverpflichtungen 233 231 Besteuerung und Sozialabgaben bei Beiträgen und Leistungen der bAV ab 2018; zum Zins des § 6a EStG - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 3-2019
steuerliche Behandlung steuerfreie Beiträge bei beendetem und bei ruhendem Dienstverhältnis 233 231 Besteuerung und Sozialabgaben bei Beiträgen und Leistungen der bAV ab 2018; zum Zins des § 6a EStG - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 3-2019
Steuerrecht Sonderzahlungen des Arbeitgebers i.S.d. § 19 EStG 235 231 Besteuerung und Sozialabgaben bei Beiträgen und Leistungen der bAV ab 2018; zum Zins des § 6a EStG - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 3-2019
steuerliche Behandlung Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme unterschiedlicher Auszahlungsvarianten bei Arbeitnehmer-Wahlrechten? 329 329 Aktuelle Praxisprobleme der Direktzusage aus zwei Perspektiven - Ralf Haack, Bonn / Dr. Manfred Stöckler, München Abhandlungen 4-2019
Steuerrecht erfüllt die Nennung des Versicherungstarifs das Bestimmtheitsgebot gem. § 6a Abs. 1 Nr. 3 2. HS EStG? 333 329 Aktuelle Praxisprobleme der Direktzusage aus zwei Perspektiven - Ralf Haack, Bonn / Dr. Manfred Stöckler, München Abhandlungen 4-2019
steuerliche Behandlung Befreiung einer Unterstützungskasse von der Körperschaftsteuer 342 342 Handlungsbedarf bei Unterstützungskassen – Leistungshöchstgrenzen - Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 4-2019
Steuerrecht Leistungshöchstgrenzen bei U-Kassen 343 342 Handlungsbedarf bei Unterstützungskassen – Leistungshöchstgrenzen - Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 4-2019
steuerliche Behandlung inadäquate steuerliche Regelung in § 3 Nr. 63 EstG 600 598 Wie sieht die Zukunft der betrieblichen Altersversorgung aus? - Prof. Dr. Dres. h.c. Peter Hanau, Köln / Abhandlungen 7-2019
steuerliche Behandlung die Förderung der betrieblichen Altersversorgung bei Unternehmen mit Einnahme-Überschussrechnung 615 615 Die Förderung der betrieblichen Altersversorgung bei Unternehmen mit Einnahme-Überschussrechnung - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 7-2019
steuerliche Behandlung die Vorteile und die Gestaltung der Förderung aus § 100 EstG 616 615 Die Förderung der betrieblichen Altersversorgung bei Unternehmen mit Einnahme-Überschussrechnung - Prof. Dr. Reinhold Höfer, Luzern Abhandlungen 7-2019
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung der PEPPS in den Mitgliedstaaten wird entscheidend für ihren Erfolg sein 2 1 Das Pan-European Personal Pension Product: Ein Wolf im Schafspelz? - Der Kommentar Der Kommentar 1-2018
steuerliche Behandlung steuerliche Effekte der bAV 111 109 bAV: Königsweg der Altersversorgung? - Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Amberg-Weiden /  Abhandlungen 2-2018
Steuerrecht eine Reform des § 6a EStG ist längst überfällig 600 599 Die aba: 80 Jahre und quicklebendig - Der Kommentar Der Kommentar 8-2018
Steuerrecht Allgemeines zu den steuerlichen Anforderungen an die GGF-Versorgung 618 617 Die Erdienbarkeit einer Gesellschafter-Geschäftsführer-Versorgung in der aktuellen Rechtsprechung des BFH - Dr. Uwe Langohr-Plato, Köln / Niclas Bamberg, Hemmingen Abhandlungen 8-2018
Steuerrecht die Fünftelungsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG bei Einmalzahlungen aus betrieblicher Altersversorgung vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 20.9.2016 226 226 Die Fünftelungsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG bei Einmalzahlungen aus betrieblicher Altersversorgung vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 20.9.2016 - Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 3-2017
Steuerrecht aktuelle Rechtsprechung zum Anwendungsbereich der Fünftelungsregelung 228 226 Die Fünftelungsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG bei Einmalzahlungen aus betrieblicher Altersversorgung vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 20.9.2016 - Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 3-2017
Steuerrecht Schädlichkeit einer vertraglich vorgesehenen Kapitaloption für die Steuerfreistellung nach § 3 Nr. 63 EStG? 232 226 Die Fünftelungsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG bei Einmalzahlungen aus betrieblicher Altersversorgung vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 20.9.2016 - Prof. Dr. Thomas Dommermuth, Weiden /  Abhandlungen 3-2017
steuerliche Behandlung aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 392 392 Aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung - Klaus Hartmann, Bonn Abhandlungen 5-2017
Steuerrecht Anhebung des steuerlichen Grenzbetrags von 4% auf 8% 553 550 Das Betriebsrentenstärkungsgesetz - Sylvia Dünn, Berlin Abhandlungen 7-2017
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung im Rahmen von § 8 Abs. 3 BetrAVG n.F. 576 569 Kongruent rückgedeckte Versorgungen in der Insolvenz (§ 8 BetrAVG-E) Teil 2 - Dr. Jürgen Schu, Düsseldorf Abhandlungen 7-2017
Steuerrecht eine Norm mit „Langlebigkeitsrisiko“ – Über den zunehmenden Reformbedarf des § 6a EStG 108 108 Georg Geberth, München Abhandlungen 2-2016
Steuerrecht Steuerrecht und Sozialversicherungsrecht kein entscheidendes Hemmnis bei der Einführungsentscheidung einer bAV 291 290 Optimierungsmöglichkeitenbei den Förderregelungen der betrieblichen Altersversorgung  Abhandlungen 4-2016
Steuerrecht Optimierung der steuerlichen Förderregelungen der betrieblichen Altersversorgung 381 381 Der Kommentar Dr. Michael Meister, Berlin Der Kommentar 5-2016
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung von Schuldbeitritten für bisherige und zukünftige Anwartschaften aktiver Beschäftigter 402 402 Kay Estler, Bonn Abhandlungen 5-2016
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 402 402 Kay Estler, Bonn Abhandlungen 5-2016
Steuerrecht Neuregelung der Besteuerung der Altersrenten verfassungsgemäß 475 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 6-2016
Steuerrecht Berechnung der steuerunbelastet zufließenden Renten 477 475 Silvia Schuster, München Abhandlungen 6-2016
Steuerrecht Steuerrecht muss wieder an die Zinsrealität angepasst werden 194 193 Versprochene Stärkung der betrieblichenAltersvorsorge nun auch umsetzen Der Kommentar 3-2015
Steuerrecht steuerliche Flankierung eines Vorschlags zur Behandlung von Rückdeckungsversicherungen in der Insolvenz 211 211 Rückdeckungsversicherungen in der Insolvenz – Teil 2 Abhandlungen 3-2015
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung 225 225 Aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung Abhandlungen 3-2015
Steuerrecht aktuelle Themen zum Bilanzsteuerrecht und ausgewählte Fragen zur Kapitaleinkommensbesteuerung 401 401 Aktuelle Themen zum Bilanzsteuerrecht und ausgewählte Fragen zur Kapitaleinkommensbesteuerung - Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 5-2015
Steuerrecht Diskussion in der EU über Gemeinsame (Konsolidierte) Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage 404 401 Aktuelle Themen zum Bilanzsteuerrecht und ausgewählte Fragen zur Kapitaleinkommensbesteuerung - Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 5-2015
Steuerrecht Informationsaustausch über ausländische Kapitaleinkommen und Abgeltungssteuer 408 401 Aktuelle Themen zum Bilanzsteuerrecht und ausgewählte Fragen zur Kapitaleinkommensbesteuerung - Prof. Dr. Heribert M. Anzinger, Ulm Abhandlungen 5-2015
steuerliche Behandlung Rechtsentwicklung der ertragsteuerlichen Behandlung von Übertragungen 410 409 Die bilanzsteuerrechtliche Behandlung von Übertragungen der betrieblichen Altersversorgung beim Arbeitgeberwechsel - Karsten Pagels, Hamburg Abhandlungen 5-2015
Steuerrecht die steuergesetzliche Neuregelung der Übertragung und Übernahme von Pensions- und Jubiläumsverpflichtungen 134 134 Die steuergesetzliche Neuregelung der Übertragung und Übernahmevon Pensions- und Jubiläumsverpflichtungen Abhandlungen 2-2014
Steuerrecht steuerrechtliches Erfordernis der Beendigung der beruflichen Tätigkeit 214 214 Ergänzende Informationen zum BMF-Schreiben vom 13.1.2014 zur steuerlich geförderten privaten und betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 3-2014
Steuerrecht Vorgaben zur steuerlichen Beitragszuordnung bei Aufeinandertreffen von Alt- und Neuzusagen im Rahmen des § 3 Nr. 63 EStG 214 214 Ergänzende Informationen zum BMF-Schreiben vom 13.1.2014 zur steuerlich geförderten privaten und betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 3-2014
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung eines Rentenerhöhungsbetrags als neue Rente mit eigenem Ertragsanteil 357 352 Aktuelle Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur Besteuerung der Alterseinkünfte Abhandlungen 4-2014
steuerliche Behandlung steuerliche Behandlung der Entgeltumwandlung hat weitreichende Auswirkungen auf die bAV in den Unternehmen 409 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 5-2014
steuerliche Behandlung pauschalierte Förderung – Risiko oder Chance? 412 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 5-2014
Steuerrecht Verlässlichkeit durch Differenziertheit 413 407 3.63 – was tun? Abhandlungen 5-2014
Steuerrecht aktuelle steuerliche Fragen der bAV aus Sicht der Betriebsprüfung 444 444 Aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung Abhandlungen 5-2014
steuerliche Behandlung lohnsteuerliche Behandlung von Wertguthabenvereinbarungen 445 444 Aktuelle steuerliche Fragen der betrieblichen Altersversorgung aus Sicht der Betriebsprüfung Abhandlungen 5-2014
steuerliche Behandlung Ungleichbehandlung von Zuwendungen an Pensionskassen und Pensionsfonds in lohnsteuerlicher Hinsicht 524 519 Erforderliche Verbesserung der Rahmenbedingungen für Pensionskassen aus Sicht der betrieblichen Praxis Abhandlungen 6-2014
steuerliche Behandlung steuerliche Auswirkung einer mittelbaren Pensionszusage 526 525 Unterstützungskassenzusage an Gesellschafter-Geschäftsführer Abhandlungen 6-2014
Steuerrecht aktuelle steuerliche Entwicklung in der bAV 596 596 Aktuelle steuerliche Entwicklungen in der betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 7-2014
Steuerrecht Sonderzahlungen zur Erfüllung der Solvabilitätsvorschriften nach den §§ 53c und 114 VAG 596 596 Aktuelle steuerliche Entwicklungen in der betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 7-2014
Steuerrecht pauschale Lohnsteuerpflicht bei Sonderleistungen des Arbeitgebers an Pensionskassen ggfs. verfassungswidrig 597 596 Aktuelle steuerliche Entwicklungen in der betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 7-2014
Steuerrecht Sonderzahlungen des Arbeitgebers zur Verbesserung der Kapitalausstattung einer ZVK 597 596 Aktuelle steuerliche Entwicklungen in der betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 7-2014
Steuerrecht Versicherungsschutz als Sachlohn 598 596 Aktuelle steuerliche Entwicklungen in der betrieblichen Altersversorgung Abhandlungen 7-2014
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